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 　   A公司是一家中外合资企业，主要为海上石油平台加工配套产品，大部分产品供出口。随着业务的不断发展，A公司需要境外德国B公司提供监理等服务，对外支付情况比较频繁。主管税务机关依法指定劳务费的支付人A公司为税款扣缴义务人，并将支付给B公司的服务劳务业务，作为重点监控项目进行调查。

 　   主管税务机关调查发现，合同约定服务费的同时，B公司要求A公司负担境外服务人员的机票、住宿和饮食等差旅费用，因此A公司的生产成本科目中列示对B公司支付服务费的同时还单独列支了差旅费。根据《中华人民共和国和德意志联邦共和国对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》，B公司在中国已构成常设机构，属于增值税小规模纳税人。但是，A公司只是按照合同规定服务费金额，扣缴了增值税、所得税及有关税收，另外支付的差旅费并未扣缴税款。经调取账簿检查发现2016年5月至12月，A公司共负担境外B公司服务人员的差旅费共计665720美元（折合成人民币4431032元）。

  　  A公司财务人员解释，根据《国家税务总局、国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号）第三条规定，境内机构和个人对外支付境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用的外汇资金，无须办理和提交《备案表》。因此，既然境内机构在境外发生的差旅费无须办理和提交备案表，A公司相应的差旅费不属于德国B公司的收入，不用扣缴税款。

  　  主管税务机关认为，B公司在中国发生的业务已构成中国常设机构，A公司给B公司负担的差旅费属于B公司服务收入的组成部分，应纳入服务收入总额中缴纳增值税。B公司服务费收入是按照核定利润率的40%缴纳企业所得税，A公司给B公司负担的差旅费收入同样要依法缴纳企业所得税。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的相关规定，应扣缴增值税：4431032÷（1+3%）×3%=129059.18（元）。根据《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19号）等规定，扣缴企业所得税：4431032÷（1+3%）×40%×25%=430197.28（元）。合计补缴税款559256.46元。

  　  上述案例启示，非居民企业所得税具有征收对象复杂、税源分布分散、涉税信息难以掌握、专业化要求高等特点。作为纳税人，对非居民税收业务的把握不能只限于表面，要多从业务实际和政策本意理解分析，必要时咨询税务机关或中介机构，防范税收风险。作为税务机关，要继续多渠道、全方位地开展政策宣传和纳税辅导工作，提高非居民企业依法履行纳税义务的自觉性。在日常工作中应注重企业合同协议的备案管理，认真分析合同条款，解读合同内容，认定业务性质，抽丝剥茧地发现问题，捍卫国家税收管理权。

　　　　（来源：中国税务报）