目前，很多企业正在填报2014年度企业所得税年度纳税申报表。填报过程中，基层税务机关和纳税人发现，执行《小企业会计准则》的企业，将取得的出租包装物和商品的租金、逾期未退包装物押金收入，在“营业外收入”科目中核算，未能在纳税申报表相关表格信息中充分体现，造成业务招待费、广告费和业务宣传费(以下简称“三费”)支出计算不完整，使小企业税前可扣除费用减少，有违公平原则。他们建议适当补充完善现有表格填报信息。

 

　　新申报表无法准确显示小企业取得的出租包装物等收入

　　新的申报表规定：《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)中“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入”，填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售(营业)收入。在《一般企业收入明细表》(A101010)填报说明中，要求纳税人根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。其中，“营业收入”仅包含主营业务收入、其他业务收入，不包含营业外收入，没有提及出租包装物和商品的租金收入问题。仅在本表“营业外收入”中的第26行“其他”栏目进行了说明：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。在填表说明中，未明确两表之间的数据核对关系。

 

　　同是计算“三费”基数的销售(营业)收入，以前旧申报表中要求该数据与《收入明细表》中的数额一致;而新申报表，并不要求与《一般企业收入明细表》有关联关系，也不要求与该表中收入数据一致。旧申报表中，出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金，因记入“其他业务收入”科目而作为“三费”计算基数;而新申报表中，执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等因记入“营业外收入”科目而被排除在计算“三费”基数之外。

 

　　建议报表增加两个行次

　　对于执行《小企业会计准则》的纳税人发生的出租包装物和商品的租金、逾期未退包装物押金收入如何填报，才能便于日后开展数据核查?笔者建议，在维持现有申报表格式不做大的调整的前提下，对《一般企业收入明细表》(A101010)进行适当修改补充，在第26行“其他”栏目下增设27、28两个行次，分别是“出租包装物和商品的租金收入”与“逾期未退包装物押金收入”。

 

　　对于新增的“出租包装物和商品的租金收入”行次，为了与本表内第14行计入其他业务收入的“4.出租包装物和商品收入”(填报纳税人出租、出借包装物和商品取得的其他业务收入)相区分，相应地在“出租包装物和商品的租金收入”后面增加“(小企业会计准则)”以示区别，填报执行《小企业会计准则》发生的出租包装物和商品的租金收入。

 

　　对于“逾期未退包装物押金收入”，由于现实中存在包装物未作价，仅收取出租、出借包装物押金与包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收押金两种情况。《企业会计准则》规定，对于前一种情况，因逾期未收回包装物而没收的押金，记入“其他业务收入”科目，而对于后一种情况，因逾期未收回包装物而没收的押金，则记入“营业外收入”科目。《小企业会计准则》对此未加区分，全部在“营业外收入”科目核算。《企业会计准则》与《小企业会计准则》对第一种情况没收的押金会计处理是不同的，仅对于第二种情况，两个准则的会计处理相同，均在“营业外收入”科目核算，且不作为“三费”计算基数。在这种情况下，为了保持与计算“三费”基数口径的一致，建议在“逾期未退包装物押金收入”后增加“(不含已作价随同产品销售而加收的押金)”，填报执行《小企业会计准则》发生的逾期未收回包装物而没收的押金，但不含已作价随同产品销售而加收的押金，以便统一计算口径。
 

 

　　　（来源：中国税务报）