某房地产开发公司和拆迁户达成拆迁协议，被拆迁户甲取得公司住宅拆迁补偿款71304元，同时公司还原其房屋面积为92.56平方米。其中，拆迁置换面积为59.42平方米（置换单价为1395元/平方米），超置换面积33.14平方米（市场单价为3271元/平方米）。该公司为甲开具不动产销售发票，开具金额为191292元（59.42×1395＋33.14×3271）。该房屋单位成本为1921元/平方米。这项业务应如何进行财税处理？

   

        对该公司拆迁补偿返还给甲的房屋，应按规定计算缴纳销售环节的营业税及其附加。根据国家税务总局《关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函发〔1995〕549号）的规定，对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

   

        账务处理如下：

   

        1.支付拆迁补偿款

   

        借：开发成本——土地征用费及拆迁补偿费          71304

                 贷：银行存款                                                           71304

   

         2.销售房屋给拆迁户

   

        借：银行存款                                        191292

                贷：主营业务收入                               191292

   

         3.计提税金及附加

   

        借：营业税金及附加

                贷：应交税费——应交营业税                                                    9564.60

                        应交税费——应交城建税（依企业适用城建税税率确定）

                         应交税费——教育费附加                                                          286.94

   

        营业税计税营业额为191292元（59.42×1395＋33.14×3271），应缴纳营业税9564.60元。

   

         4.结转成本

   

        借：主营业务成本                      177807.76（1921×92.56）

                 贷：开发成品                              177807.76
 

 

   （来源：中国税务报）